第1.3.5节、应交税费

一、 应交税费概述

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、 企业所得税、 城市维护建设税、 资源税、 环境保护税、 土地增值税、 房产税、 车船税、 城镇土地使用税、 教育费附加、 矿产资源补偿费、 印花税、 耕地占用税、 契税、 车辆购置税等。

企业应设置“ 应交税费”科目，  总括反映各种税费的交纳情况。  企业交纳的印花税、 耕地占用税等不需要预计应交数的税金， 不通过“ 应交税费”科目核算。

二、 应交增值税

        （ 一） 增值税概述

                    按照我国现行增值税制度的规定， 在我国境内销售货物、 加工修理修配劳务、 服务、   无形资产和不动产以及进口货物的企业、   单位和个人为增值税的纳税人。

                    根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，   增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 计算增值税的方法分为：一般计税方法和简易计税方法。

                    增值税的一般计税方法， 是先按当期销售额和适用的税率计算出销项税额， 然后以该销项税额对当期购进项目支付的税款 （ 即进项税额） 进行抵扣， 间接计算出当期的应纳税额。  应纳税额的计算公式为：

应纳税额 ＝当期销项税额  一  当期进项税额

                    公式中的 “ 当期销项税额” 是指纳税人当期销售货物、 加工修理修配劳务、 服务、 无形资产和不动产时按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额。 当期销项税 额的计算公式为：

销项税额 ＝销售额 × 增值税税率

                    公式中的 “ 当期进项税额”  是指纳税人购进货物、 加工修理修配劳务、 服务、 无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时， 其不足部分可以结转下期继续抵扣。

                    增值税的简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额， 不得抵扣进 项税额。  应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝销售额 × 征收率

                   公式中的销售额不包括其应纳税额， 如果纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的， 应按照 公 式 “ 销 售 额 ＝含 税 销 售 额 ÷（ 1 ＋征 收 率 ） ” 还 原 为 不 含 税 销 售 额 计算。

                   增值税一般纳税人计算增值税大多采用一般计税方法； 小规模纳税人一般采用简 易计税方法； 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税销售行为， 也可 以选择简易计税方法，   但是不得抵扣进项税额。

          （ 二）  一般纳税人的账务处理

                     为了核算企业应交增值税的发生、 抵扣、 交纳、 退税及转出等情况， 增值税一 般纳税人应当在 “ 应交税费” 科目下设置 “ 应交增值税” “ 未交增值税” “ 预交增值税” “ 待抵扣进项税额” “ 待认证进项税额” “ 待转销项税额” “ 增值税留抵税额” “ 简易计税” “ 转让金融商品应交增值税” “ 代扣代交增值税” 等明细科目。

                “应交增值税” 明细科目通常设置以下专栏： “ 进项税额” “ 销项税额抵减” “ 己交税金” “ 转出未交增值税” “ 转出多交增值税” “ 减免税款” “ 出口抵减内销产品应纳税 额” “ 销项税额” “ 出口退税” “ 进项税额转出” 。

                  一般纳税人账务处理的内容包括： 取得货物、 接受应税劳务和应税行为； 销售货物、  提供应税劳务、  发生应税行为；  交纳增值税；  月末转出多交增值税和未交增值税。

          （ 三）  小规模纳税人的账务处理

                      小规模纳税人核算增值税采用简化的方法， 即购进货物、 加工修理修配劳务、 服 务、 无形资产或不动产， 取得增值税 专 用 发 票 上 注 明 的 增 值 税， 一 律 不 予 抵 扣， 直 接 计入相关成本费用或资产。

                      一般来说， 小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项， 销售货物或提供应税劳务后， 应进行价税分离， 确定不含税的销售 额。 不含税的销售额计算公式为：

不含税销售额 ＝含税销售额 ÷(1 ＋征收率）

应纳税额 ＝不含税销售额 × 征收率

                   小规模纳税人进行账务处理时， 只需在 “ 应交税费” 科目下设 置 “ 应 交 增 值 税”明细科目，   该明细科目不再设置增值税专栏。

 （ 四）、差额征税的账务处理

 （ 五）、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的账务处理

三、 应交消费税

          企业应在 “ 应交税费” 科目下设置 “ 应交消费税” 明细科目， 核算应交消费税的 发生、  交纳情况。

四、 其他应交税费

         其他应交税费包括应交资源税、 应交城市维护建设税、 应交土地增值税、 应交所 得税、 应交房产税、 应交土地使用税、 应交车船税、 应交教育费附加、 应交矿产资源 补偿费、 应交个人所得税等。企业应当在  “ 应交税费”   科目下设置相应的明细科目进行核算。