第1.5.1节、收入

一、 收入确认和计量

（ 一） 收入确认的原则

            企业应当在履行了合同中的履约义务， 即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

（ 二）  收入确认的前提条件

            企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，   企业应当在客户取得相关商品 控制权时确认收入：

     1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

     2.该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；

     3.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

     4.该合同具有商业实质，  即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、  时间分布或金额；

     5.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

（ 三）  收入确认和计量的步骤

      1.识别与客户订立的合同；

      2.识别合同中的单项履约义务；

      3.确定交易价格；

      4.将交易价格分摊至各单项履约义务；

      5.履行各单项履约义务时确认收入。

其中， 第 1 、 第 2 和第 5 步主要与收入的确认有关， 第 3 、 第 4 步主要与收入的计 量有关。

二、 收入核算应设置的会计科目

            企业一般应设置 “ 主营业务收入” “ 其他业务收入” “ 主营业务成本” “ 其他业务成本” “ 合同取得成本” “ 合同履约成本” “ 合同资产” “ 合同负债” 等科目， 核算企业 与客户之间的合同产生的收入及相关的成本费用。

           企业发生减值的， 还应当设置 “ 合同履约成本减值准备”  “ 合同取得成本减值准备” “ 合同资产减值准备” 等科目进行核算。

三、 履行履约义务确认收入的账务处理

（ 一）   在某一时点履行的履约义务确认收入

              1.一般销售商品业务收入的账务处理；

              2.已经发出商品但不能确认收入的账务处理；

              3.商业折扣、  现金折扣和销售退回的账务处理；

              4.销售材料等存货的账务处理。

（ 二）    在某一时段内履行的履约义务确认收入

四、 合同成本

（ 一） 合同取得成本

            企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，   应作为合同取得成本确认为一 项资产。     增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本。

           企业为取得合同发生的、 除预期能够收回的增量成本之外的其他支出， 应当在发 生时计入当期损益，    除非这些支出明确由客户承担。

（ 二） 合同履约成本

            企业为履行合同可能会发生各种成本， 企业在确认收入的同时应当对这些成本进 行分析， 属于 《 企 业 会 计 准 则 第 14 号一一一收 入》 准 则 规 范 范 围 且 同 时 满 足 下 列 条 件 的，   应当作为合同履约成本确认为一项资产：

1.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。

2.该成本增加了企业未来用于履行 （ 包括持续履行）  履约义务的资源。

3.该成本预期能够收回。

       企业发生下列支出时， 将其计入当期损益： 

              一、是管理费用， 除非这些费用明确由客户承担。 

              二、是非正常消耗的直接材料、 直接人工和制造费用 （ 或类似费用，） 这些支 出为履行合同发生， 但未反映在合同价格中。 

              三、是与履约义务中已履行 （ 包括已全部履行或部分履行） 部分相关的支出， 即该支出与企业过去的履约活动相关。 

              四、是无法在尚未履行的与已履行 （ 或已部分履行） 的履约义务之间区分的相关支出。