第1.4.2节、资本公积

一、 资本公积概述

         资本公积是指企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。

        （ 一） 资本公积的来源；                  

                    资本公积的来源，按其用途主要包括两类：

                    1、可以直接用于转增资本的资本公积，包括资本(股本)溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等;

                    2、不可以直接用于转增资本的资本公积，包括接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备等。

        （ 二） 资本公积与实收资本（或股本） 、留存收益、其他综合收益的区别；

             1、资本公积与实收资本(或股本) 

                  (1)、来源不同 

                          实收资本(或股本)是指投资者按企业章程或合同的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，体现了企业所有者对企业的基本产权关系。 

                          资本公积是投资者的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得与损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。 

                  (2)、用途不同 

                         实收资本(或股本)的构成比例是确定所有者参与企业经营管理决策、进行利润分配等的依据。 

                         资本公积的用途主要用来转增资本(或股本)，不体现所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业经营决策、利润分配的依据。 

             2、资本公积与留存收益 

                    资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自于资本或股本溢价。 留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，主要来源于企业生产经营活动实现的利润。 

            3、资本公积与其他综合收益 

                  其他资本公积与其他综合收益均为直接计入所有者权益的利得与损失。 

                  其他资本公积不得重分类进损益。 

                  其他综合收益满足条件时，可以重分类进损益，从而成为企业利润的一部分。 

二、 资本公积的账务处理

         企业应设置 “ 资本公积” 科目核算资本公积的增减变动情况， 并分别 “ 资本溢价（ 股本溢价） ” “ 其他资本公积” 进行明细核算。

       （ 一）  资本溢价  （ 或股本溢价）

                    投资者缴付的出资额大于注册资本的数额时，企业应按实际收到的出资额借记“银行存款”账户，按注册资本的金额贷记“实收资本”账户，其差额贷记“资本公积——资本溢价”账户。

                    [例]某股份有限公司发行股票1 000万股，票面金额每股10元，注册资本为1亿元，溢价5元出售，出资总额1.5亿元。会计分录如下：

             借：银行存款150 000 000

                    贷：实收资本100 000 000

                           资本公积——资本溢价50 000 000

       （ 二） 其他资本公积

                   其他资本公积主要有6种：

　         1.采用权益法核算的长期股权投资

　　     2.以权益结算的股份支付

　　     3.自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产

　　     4.可供出售金融资产公允价值变动

　　     5.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额

　　     6.金融资产重分类

       （ 三）  资本公积转增资本

                    属于原资本溢价部分可以转增资本且不涉及企业所得税情形。

　　             借：资本公积——资本溢价，

                          贷：实收资本(股本)。

　　             本应计入收入、利得部分，会计处理错误计入了资本公积(其他资本公积)，转增时应按照会计差错处理，同时调整应纳税所得额，补缴企业所得税。

　　             借：长期股权投资，

　　                    贷：固定资产清理，

　　                           资本公积(其他资本公积)

参考资料：

1、https://zhuanlan.zhihu.com/p/74287439